本所于2000年5月經(jīng)與原掛靠單位脫鉤改制后，由執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師湯學(xué)斌、羅列寬發(fā)起，經(jīng)呈報(bào)湖南省財(cái)政廳批準(zhǔn)為合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。三年來，本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，保護(hù)社會(huì)公眾利益。堅(jiān)持依法執(zhí)業(yè)，優(yōu)質(zhì)服務(wù)，誠信第一，質(zhì)量第一。在執(zhí)業(yè)過程中牢記風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見。在執(zhí)業(yè)中雖然堅(jiān)持了上述宗旨，但在承辦安鄉(xiāng)縣安康造紙有限公司破產(chǎn)清算審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，還是遇到了麻煩。
2002年10月份，本所接受委托對(duì)該公司2002年9月30日的資產(chǎn)負(fù)債表及2002年1—9月?lián)p益表進(jìn)行審計(jì)。依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合該公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄、實(shí)地察看查詢、分析性測(cè)試、計(jì)算等必要的審計(jì)程序，并以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具了審計(jì)報(bào)告。委托單位隨之將審計(jì)報(bào)告連同相關(guān)資料報(bào)送人民法院審查，于2002年11月11日，安鄉(xiāng)縣人民法院發(fā)出（2002）安民破字第23—6號(hào)《民事裁定書》，宣告申請(qǐng)人安鄉(xiāng)縣安康造紙有限公司破產(chǎn)還債。民事裁定書發(fā)出僅幾天時(shí)間，該公司的銀行債權(quán)人就邀請(qǐng)省某部門報(bào)刊記者來本所調(diào)查情況，本所主辦審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師向他們?nèi)鐚?shí)作了說明，調(diào)查人當(dāng)場(chǎng)表示咨詢省里的有關(guān)專家后再理論。此后，安鄉(xiāng)縣某銀行向常德市中級(jí)人民法院申訴，要求撤銷安鄉(xiāng)縣人民法院對(duì)安鄉(xiāng)縣安康造紙有限公司破產(chǎn)還債的裁定，并指出本所的審計(jì)報(bào)告不可采信。2003年2月，常德市某銀行在市政府召開的金融例會(huì)上對(duì)本所的審計(jì)報(bào)告提出了尖銳的意見，認(rèn)定該公司申請(qǐng)破產(chǎn)是惡意逃債行為，事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告不真實(shí)不合法，嚴(yán)重?fù)p害了銀行利益，強(qiáng)烈要求市政府嚴(yán)肅查處。市政府根據(jù)會(huì)議要求立即派出了以市政府副秘書長(zhǎng)牽頭、并有市人民銀行、市證券辦、市注協(xié)負(fù)責(zé)人參加的聯(lián)合調(diào)查組，調(diào)查組來到我縣后分別對(duì)縣法院、銀行、安康鄉(xiāng)政府、公司、清算組、會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了調(diào)查。社會(huì)上輿論四起、議論紛紛，有些單位甚至有人指責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是詐騙所、對(duì)審計(jì)不負(fù)責(zé)任、發(fā)表的審計(jì)意見不可相信。
二、堅(jiān)持準(zhǔn)則
有關(guān)人士質(zhì)問本所為什么兩次審計(jì)（即2002年5月31日至9月30日）僅隔4個(gè)月時(shí)間，而企業(yè)凈資產(chǎn)凈減5954萬元呢？為什么差額如此巨大，審計(jì)報(bào)告還認(rèn)為該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定呢？在重大方面公允地反映了該公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果呢？針對(duì)當(dāng)事人的質(zhì)問，本所依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》及《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》的規(guī)定，在縣法院主持的溝通意見會(huì)議上，我方主要陳述了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，對(duì)諸如“審計(jì)目的”、“審計(jì)范圍”、“審計(jì)報(bào)告”、“審計(jì)證據(jù)”等規(guī)定作出了具體解釋，還聯(lián)系審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)的剖析，經(jīng)過耐心的溝通，終于使當(dāng)事人明白了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用及破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真相，從而提高了社會(huì)公眾對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的一些理解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師到底應(yīng)如何堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則呢？我們主要是抓住了以下兩點(diǎn)。
1、認(rèn)真審計(jì)、獲取證據(jù)。
本所接受委托之后，立即派人到企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)了解情況，初步掌握生產(chǎn)經(jīng)營和資產(chǎn)負(fù)債的現(xiàn)狀。在此基礎(chǔ)上，擬定了審計(jì)計(jì)劃，組建了審計(jì)小組，深入現(xiàn)場(chǎng)收集必要的審計(jì)資料。審計(jì)小組成員進(jìn)行了具體分工，分別對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、各類賬簿、原始憑證等會(huì)計(jì)資料作了審計(jì)，對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)科目的期初、期末余額作了計(jì)算、復(fù)核，特別重點(diǎn)審計(jì)了企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)前6個(gè)月的會(huì)計(jì)資料，對(duì)于凈資產(chǎn)變化影響較大的會(huì)計(jì)科目重點(diǎn)關(guān)注了前三年的會(huì)計(jì)資料。通過反復(fù)核實(shí)，以確認(rèn)該企業(yè)是否嚴(yán)重虧損。經(jīng)審計(jì)，確認(rèn)該企業(yè)截至2002年9月30日止資產(chǎn)總額4262.48萬元，負(fù)債總額8253.04萬元，所有者權(quán)益總額－3990.56萬元。該企業(yè)截至2002年5月31日止資產(chǎn)總額7471.08萬元、負(fù)債總額6448.01萬元、所有者權(quán)益總額1023.07萬元。對(duì)該企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后其凈資產(chǎn)比當(dāng)年5月31日凈減5013.63萬元，企業(yè)資產(chǎn)為什么變化如此之大呢？審計(jì)小組經(jīng)過認(rèn)真分析之后，在審計(jì)程序中重點(diǎn)關(guān)注了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、未交稅金、實(shí)收資本等會(huì)計(jì)科目。按照財(cái)政部《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定計(jì)算，確認(rèn)了補(bǔ)提應(yīng)計(jì)的折舊722萬元和糾正原計(jì)提折舊轉(zhuǎn)實(shí)收資本1273萬元。按照真實(shí)性原則，糾正了1999年實(shí)行股份合作制改造時(shí)虛擬（未辦理土地使用權(quán)證的租賃土地資產(chǎn)）土地資產(chǎn)382萬元；調(diào)整了1999—2001年三年應(yīng)交未交而轉(zhuǎn)入實(shí)收資本的國家稅金1405萬元；還確認(rèn)了符合條件的壞賬損失588萬元等。對(duì)于以上凈資產(chǎn)變化影響較大的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)賬均獲取了審計(jì)證據(jù)，并按要求編制了審計(jì)工作底稿。并以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成了審計(jì)意見。
2、抓住重點(diǎn)、復(fù)核把關(guān)。
本所為了確保審計(jì)質(zhì)量，切實(shí)實(shí)行了三級(jí)復(fù)核責(zé)任制。審計(jì)小組經(jīng)辦人在精心整理審計(jì)資料的基礎(chǔ)上，擬定了審計(jì)報(bào)告初稿，然后依次送復(fù)核人、簽發(fā)人復(fù)核把關(guān)。對(duì)這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)核突出抓住了兩個(gè)重點(diǎn)，一是要嚴(yán)格區(qū)分破產(chǎn)清算審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)，二是因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。復(fù)核中注意到本所曾對(duì)該企業(yè)2002年5月31日會(huì)計(jì)報(bào)表的流動(dòng)資產(chǎn)部分進(jìn)行過一次審計(jì)，由于該公司當(dāng)時(shí)對(duì)其余的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益未委托審計(jì)，于是便出現(xiàn)了凈資產(chǎn)的結(jié)果與本次審計(jì)結(jié)果差異較大。假如本次出具了企業(yè)嚴(yán)重虧損的清算審計(jì)報(bào)告，是否會(huì)引起債權(quán)人的強(qiáng)烈反響呢？我們認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告是一種特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，其審計(jì)目的、范圍等與整體會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)不同，審計(jì)結(jié)果也不可能相同。經(jīng)過認(rèn)真復(fù)核后，認(rèn)定對(duì)本次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)—會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)出具清算審計(jì)報(bào)告。
第二個(gè)復(fù)核把關(guān)的重點(diǎn)是因?qū)徲?jì)范圍受到嚴(yán)重的局部限制應(yīng)當(dāng)怎樣出具審計(jì)報(bào)告。復(fù)核中考慮到縣法院和企業(yè)要求出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間緊迫，加之房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備均在生產(chǎn)自救中未發(fā)生變化，還存在委托方的人力精力非常緊張，對(duì)其固定資產(chǎn)和存貨未予盤點(diǎn)，對(duì)應(yīng)收賬款也未能函證。但經(jīng)過審計(jì)小組認(rèn)真審計(jì)相關(guān)原始資料，其審計(jì)結(jié)果證實(shí)該企業(yè)實(shí)屬嚴(yán)重虧損。本所按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，但還存在上述情況，確定出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中披露企業(yè)存在的有關(guān)問題。
堅(jiān)持準(zhǔn)則取得了社會(huì)公眾的信任，堅(jiān)持準(zhǔn)則得到了市注協(xié)的支持，堅(jiān)持準(zhǔn)則獲得了人民法院的肯定。常德市注協(xié)秘書長(zhǎng)王政經(jīng)過調(diào)查掌握了這次審計(jì)的真實(shí)情況，果斷表明態(tài)度，支持本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)合法權(quán)益。常德市中級(jí)人民法院收到債權(quán)人銀行的申訴后，經(jīng)過實(shí)地調(diào)查和認(rèn)真審查，肯定了本所審計(jì)報(bào)告的意見，認(rèn)定申訴人申訴理由不能成立，駁回申訴，維持原裁定，并為終審裁定。又于2003年7月22日召開第一次債權(quán)人會(huì)議，會(huì)上，唇槍舌戰(zhàn)，本所據(jù)理力爭(zhēng)，以理服人，最終得到了絕大多數(shù)債權(quán)人的理解支持。會(huì)議通過表決，以債權(quán)人人數(shù)和債權(quán)金額雙過半通過了《破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處理及分配方案》。安鄉(xiāng)縣人民法院在2003年8月22日發(fā)出了（2002）安民破字第23－15號(hào)《民事裁定書》，確認(rèn)清算組提出的《安鄉(xiāng)縣安康造紙有限公司破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案》合法有效，準(zhǔn)許清算組實(shí)施。
三、幾點(diǎn)啟示
1、加強(qiáng)溝通，爭(zhēng)取社會(huì)各界理解支持。不同的部門、不同的行業(yè)都有不同的職責(zé)或不同的利益，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)有不同的態(tài)度，對(duì)企業(yè)的破產(chǎn)行為會(huì)有更加不同的看法，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)果也可能產(chǎn)生出強(qiáng)烈的反響。這些不同的反映都是正常的，是可以理解的，是能夠溝通的。本所對(duì)于來自各部門、各行業(yè)進(jìn)行調(diào)查的人員進(jìn)行積極的宣傳，反復(fù)宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、最高法院的司法解釋，耐心說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告類型等專業(yè)知識(shí)。同時(shí)，派員參加主要債權(quán)人代表座談會(huì)，通過座談會(huì)進(jìn)行面對(duì)面的討論交流，解答疑問，溝通思想，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。經(jīng)過這些積極的溝通，初步消除誤解，達(dá)成共識(shí)，爭(zhēng)取了社會(huì)各界的理解支持，為按期順利的開好第一次債權(quán)人會(huì)議奠定了較好的基礎(chǔ)。
2、堅(jiān)定不移，嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》制定的，是建立執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)作用。因此，我們必須堅(jiān)定不移地嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系是由三個(gè)層次組成的，包括獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。堅(jiān)定不移地執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，要準(zhǔn)確理解和完整執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的規(guī)定。對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的理解不能片面的理解，執(zhí)行什么審計(jì)業(yè)務(wù)就要遵照與其相關(guān)的規(guī)定執(zhí)行，就要按照相關(guān)規(guī)定的審計(jì)目的、審計(jì)范圍去編制審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序并獲取審計(jì)證據(jù)，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有堅(jiān)定不移地執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則才能直面社會(huì)各方面的質(zhì)疑，才能坦坦蕩蕩，理直氣壯地維護(hù)自身的合法權(quán)益。
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